수익 및 비용의 계상과 자산, 부채 및 자본의 증감 변동에 관하여는 그 원인이 되는 사실이 발생한 날 또는 실현된 날을 기준으로 하여 연도소득을 구분한다. 다만 사실이 발생한 날 또는 실현된 날을 알 수 없는 경우에는 그 사실을 확인한 날을 기준으로 하여 연소득을 구분한다.